基金理论

基金理论（Fund Theory）

　　基金理论放弃了所有者中假定的个人关系和独立主体论中把企业作为一种一个经济、法定单位的人格化，而是把经营的或侧重从事某项活动的单位作为会计反映的基础，由此也就产生了反映某种利益的“基金”概念，它包括一组资产和代表特定经济职能或活动的义务及限制。

　　基金理论建立在这样一个会计等式上：资产=资产的限制。资产代表对基金或经营项目的未来服务；负债代表对特定或一般基金资产的限制；投入资本代表资产使用上的法定或财务上的限制。也就是说，除非得到部分或完全清楚的允诺，投入资本必须完整无损。即使投入资本部分清算，也应作出充分披露。留存收益之拨定反映了管理人员、债权人和法律上所施加的限制。未拨定留存收益也代表了一种限制-对此项留存收益的剩余金额用于专门目的综合性限制。因此，所有者权益代表着法律、契约、管理、理财或公正等方面值得考虑事项的限制。

　　基金理论以资产为中心，主要强调恰当地管理和运用这些基金，而不在于某一特定利益集团的权益或所有权。基金来源和运用表是这一理论下的一张主要报表。尽管在基金理论不可保持利润概念，但利润已不是财务报告中的中心概念。相反，在基金来源和运用表中要求非常清楚地描述基金的运用情况，如果有利润表，它也只是附属于基金来源和运用表。

　　根据美国政府会计准则在《政府会计与财务报告准则汇编》(GASB，l992)中的解释．所谓基金是指按照特定的法规、限制条件或期限．为从事某种活动或完成某种目的所形成的依靠一套自身平衡的科目来记录现金及其他财务资源以及相关负债和 余权益及其变动情况的一十财务与会计主体。由于致府单位与非盈利组织掌握和拥有的资源总会因外部需求或内部管理需要而赋予特定的使甩目的和限制．导致了基金概念的创立。人们一般使用基金来表达那些有指定或限制用途的财务资源， 并以此来保证他们按照要求加以运用。

　　基金概念不是致府及非赢利组织所特有的． 只不过因为在政府及非赢利组织会计中．基金概念能很好地发挥其作用，因此习惯上，基金概念主要用于政府及非赢利组织会计中。

　　早在1947年W.华特在《会计的基金理论》一书中就阐述道： 基金是一十人格化程度最低的概念，会计所关心的领域应该是排除人格化各种干预，能够适应各种经济组织、各种活动的要求，能够分离和控制各种特定活动和管理要翥的主体。

　　华特认为，会计所关心的领域应该是一个能分离和控制各项特定经营活动和管理要素的主体。会计的基础构成了一个活动领域，它包括一组代表对资金的未来服务的资产、负债抵消的一系列关于资产使用的其他限制。会计的核算对象既不是所有者也不是经营实体，而是一组代表对特定来源和特定用途的一定资本或收入的经济活动领域。这个活动领域一般被称为“基金”，所依据的会计基本等式为“资产＝资产的限制”，它将资金管理作为主要会计目标，而将权益的计量置于第二位。

　　华特的理论是有道理的，基金并非是政府及非赢利组织特有的现象。而且，致府及非赢利组织中的营业性单位与企业的差别就很小，说明基金理论与赢利性并非是相互榫斥的。早在80年代，安东尼教授在其《财务会计概念结构》一书论及企业与非企业会计实质上是相同的。

　　基金理论的支持者认为所有权理论对现代公司的会计处理与报告而言过于简单。在法律意义上把公司人格化的实体理论也缺乏合理的基础。基金理论强调公司就是公司所代表的那些人员，淡化人的影响，模糊人的概念。基金理论一直试图放弃所有权理论倡导的个人关系（所有者）和实体理论倡导的公司人格化（法人），它似乎在寻找一种“客观的、与任何人没有直接利益联系的会计模式”。在基金理论下，净收益的计量在满足企业内部管理人员和企业外部有关人员、机构的特殊需要方面是次要的，重要的是要分别详细地反映每一类资金的来源与运用情况。基金理论的内涵可用公式表示为：资产=资产的限制

　　基金概念在政府和非盈利组织中已有广泛运用。例如，在我国部分高校已经开始设置的基金有捐赠基金、奖励基金、教育发展基金、学生贷款基金等。每项基金都有其因特殊目的对特定资产的限制。基金概念也同样适用于企业某些特定业务，例如偿债基金的设置、分支机构会计、房地产和信托业务会计等。

　　虽然在基金理论下，利润概念可保留，不过它在财务报告中并非核心概念。相反，在基金报表中，基金营运情况应予清晰反映。主要的会计报表应是那些基金来源与去向的统计汇总表。如果从整个财务报告体系上看，损益表只是基金表的补充报表-对营运结果提供资金的一种说明。尽管基金理论并不是专为某一特定权益持有人的利益而存在，然而所有利益相关的群体，都应该从有关基金报表中了解到他们想到得到的会计信息。

　　基金理论根据下面三个特点解释一个组织的财务会计记录：

　　1.基金。基金是与任何一套会计记录有关的经营与活动所限定的一个利益领域。每个利益领域都有一套自我平衡的帐户体系。

　　2.资产。资产是一种经济服务和经济潜力。

　　3.限制。限制是指对资产用途的限定。这些特征分别被运用于组织内部每一群同质的活动，因此，会计需要为不同的经济利益领域各自提供一套完整的记录与报告。

　　基金理论与公司现行的会计实践偏离太多，因为它要求为每个基金领域提供一套会计记录与报告体系，增加了会计的工作量。基金理论更适用于政府会计，因为政府对它所提供的每一类资金的用途都有特殊的法律限定。

　　基金理论对“免受任何人或人群直接影响，希望独立于人、客观地执行会计工作”的追求是好的，但是，目前会计的基本目标仍是为企业的利害关系人提供决策所需的信息，而且，按照基金理论所划定的各个利益领域，其最终的关注者仍然是人，所以避开与人的直接联系从事会计活动并不现实。基金理论从产生至今，并未赢得会计界的广泛接受，这与它的适用面狭窄有很大的关系。

　　基金理论要在会计实务中得到运用， 首先要解决基金与目前企业的关系。目前的会计都是 企业为主体、为核算范围的， 而基金要以基金为核算范围。

　　目前很多企业可视为一个基金主体进行核算，也可以分成若干个基金主体进行核算，然后汇总编制企业对外报告。若不同的项目能以不同的基金单列出来进行核算的话．则投资者可以确定其资金按规定的、正确的用途进行使用，不至于象目前一些公司那样将筹集到的资金挪做他用．使投资者更放心．也将使审计工作大大简化。