动态会计

　　静态会计与动态会计的提法起源于德国，后在日本、英国、法国、美国等国流行。会计的静态论与动态论的提法最早由德国会计学家休马伦巴哈（Eugen Schmalenbach）于1926年出版的《动态资产负债表论》（Dynamische Bilanz）中提出。休马伦巴哈因此被称为动态会计的创始人。根据德国会计学家奥伯布林克曼（F.Oberbrinkmann）和日本会计学家五十岗邦正博士的划分，欧洲会计可分为古典静态会计与动态会计和现代静态会计与动态会计两个阶段，即从1861年德国普通商法开始到1965年德国公司法为古典静态会计和动态会计阶段，从1965年以后为现代静态会计和动态会计阶段。

　　1673年的法国商事政令被誉为近代商法的起始点。在其中首次规定了商人必须每期记录账簿和每两年编制财产目录，同时还规定不能偿还债务时，如果没有账簿记录将被视为欺诈处以死刑。这一法令本身并没直接规定编制和评价资产负债表，但却由此标志着会计法治的开始。也有会计学者认为，商业账簿和财产目录是为了保护债权人的利益用于反映财产状况和盈利状况的工具，这和后来的资产负债表有相同的目的和任务。

　　1861年的德国普通商法具有德国全国统一企业会计法的性质，其中规定：所有商人具有把自己的全部交易和财产状况在账簿上清楚记录的义务； 具有编制开业资产负债表和年度资产负债表的义务；具有保管交易单据和商业账簿的义务，等等。这一法律与法国商事政令在强调资产负债表要反映财产状况和盈利状况方面是一致的，不同之处在于后者更强调财产的量度。

　　 　　对于古典动态会计的第一阶段，奥伯布林克曼也总结为4个特征：首次将期间成果的计算作为资产负债表的任务；由于铁路运输公司的固定资产比重大，用现行成本评价被重视；强调净利润的计算；脱离客观真实价值（如主张用个人主观价值、营业价值等）。

　　在古典动态会计的第二阶段，休马伦巴哈对动态资产负债表特征的解释是：第一任务是计算损益，资产负债表项目的构成看成是作为损益发生的原因进行成本分配的结果，同时为了计算损益应遵循一致性、一贯性、比较性等原则。

　　古典动态会计的第三个阶段是休马伦巴哈的动态观在理论与实务中普及的时期，特别是影响了1965年的公司法的制定。进入现代动态会计时期，首先值得一提的是继承休马伦巴哈的动态观的莱夫松（U.Leffson）的贡献，他从宏观经济目的和企业利害关系集团的立场上来看待资产负债表，提出正确性、诚实性、明了性、完整性的会计原则，将利润、自有资本和他人资本的关系的信息作为损益计算的目的。在1985年的商法中，关于偿债准备金和预提费用的规定，明显带有动态的倾向。特别是持续经营能力的评价，更是动态论的观念。

　　需要特别说明的是，与休马伦巴哈同一时代的美国的动态会计理论，其代表人物当属巴顿（William Andrew Paton）。他在1922年出版的《会计理论》指出，会计的目的是提供经营管理有用的信息，不仅是为了进行损益计算，而且要反映资产价值的流向，因而，会计的对象就是企业主体流入和流出的价值，即价值流量。有人把巴顿的动态会计观称为“流量理论”。

　　1. 把人的活动或行为作为主导要素

　　因为只有人的活动才能使资产的价值发生流动，收入和费用也是人的活动引起的。因此，必须把人的行为与价值信息结合起来反映，信息才是真正动态的。反映经济活动——人的活动——行为过程，才是动态会计的最本质的要求和特征。

　　2. 会计信息的表达和提供的适时性

　　即以任何一个时点的状态为基础，连续生成的会计报表，就可以说是动态的会计信息。因此要充分利用计算机技术、网络通讯技术、多媒体动态视频点播技术（VOD技术）等现代化的技术手段，建立会计信息仓库、会计频道，实现会计信息的随时表达和互动提供，信息使用者如看互动电视一样，可以阅读动态的价值信息。

　　3. 建立动态立体的会计思维模式　　

　　即从认识上转变对会计的印象，观念中要通过会计信息的阅读，还原经济活动立体空间中进行的现实，理解经济活动的运动的过程。

　　总之，动态会计信息呈现的是经济活动以人为主体的价值流动的过程及其结果。

　　1. 抓住了作为会计对象的经济活动的本质特征。经济活动是运动的多样性和静止的单一性的统一，是运动的绝对性和静止的相对性的统一。静态会计将人的主体活动剥离出去，甚至连将高级的、复杂的生命运动等同于简单的、低级的机械运动是连近代机械唯物主义都不如，而只有动态会计，才能将人的能动活动纳入进来，彻底实现“两个统一”。

　　2. 有助于管理当局和一般员工适时控制经济过程。经济活动是一个连续进行的瞬间变化的过程，静态会计将这一过程划分成较长的会计期间并进而提供静止的信息，无法提供控制经济过程的有时效性的信息。动态会计尽可能解决这一缺陷，利用计算机通讯等技术，既可以提供累计期间的经济活动结果，也可以提供任一期间、任一时点的会计信息，既使管理当局能据以做出及时的指挥协调，又使行为者本人及时自我调整。

　　3. 有利于充分调动劳动者的内在积极性，实现人权会计的要求。由于动态会计提供了每个人的行为状态、个人贡献的个性化信息，就避免了行为者的“搭便车”心理，也使得人力资本产权利益具有落实的信息基础。

　　4. 有助于分析经营业绩的根本原因。由于将价值信息与其导致主体联系起来，分析评价经营业绩也就很容易查明具体由谁造成、在什么环节造成等的原因，避免了静态会计通过物的信息去人为推测、判断带来的误差和不便。

　　5. 有助于信息使用者判断企业发展的潜力，做出科学的投资决策。信息使用者通过动态信息的分析，可以明确企业的过去和现在的表现，进而推出未来企业的趋势。因为动态的连续性信息更易于判断发展方向。