供产销过程

　　供产销过程是物资和资金运转的过程，也是企业通过物流和资金流不断地循环周转，不断增值、不断创造利润的过程。

　　工业企业的生产经营过程包括供应、生产和销售三个阶段，在三个阶段要分别计算物资采购成本、产品生产成本和产品销售成本。

　　一、物资采购成本的计算

　　计算物资采购成本，应按照物资的品名或类别作为成本计算对象，归集所发生的物资买价和各项采购费用，并计算其总成本和单位成本。

　　物资采购成本是由买价和采购费用两个成本项目构成。即：

　　物资采购成本＝买价+采购费用

　　其中：买价，是指供应单位的发票价格。

　　采购费用，包括：

　　1．运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)；

　　2．运输途中的合理损耗；

　　3．入库前的整理挑选费用(包括整理挑选中发生的工、费支出和必要损耗，并扣除回收的下脚废料价值)；

　　4．购入物资负担的税金、外汇价差和其他费用。

　　物资买价属于直接费用，应直接计入各种物资的采购成本。采购费用，凡能分清的应直接计入各种物资采购成本，凡是不能分清的，应按物资的重量、买价、体积等比例，分配计入各种物资的采购成本。共同材料费用计算公式如下： 　　

　　某材料应分配的采购费用=共同采购费用的分配率+该材料的重量

　　对于企业供应部门或物资仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内零星运杂费等不计入物资采购成本，列入管理费用。

　　二、产品制造成本的计算

　　(一)产品制造成本的构成

　　产品制造成本一般包括以下三个方面，即由三个成本项目构成：

　　1．直接材料。它是指企业为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料和动力以及其他直接材料等。

　　2．直接人工。它是指直接从事产品生产的生产工人工资及福利费用。

　　3．制造费用。它是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用，包括管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、劳动保护费，等等。

　　其中直接材料和直接人工可以在费用发生时直接记入各种产品的生产成本，制造费用属于间接费用，应该先按照车间汇总，然后采用一定的方法在各种产品之间进行分配。

　　(二)制造费用的归集和分配

　　企业为了归集和分配当期发生的间接生产费用，设置了“制造费用”账户。在实际工作中，先通过“制造费用”账户归集间接生产费用，期末按照一定分配标准分配给各产品。制造费用的分配标准主要有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成本和直接总成本(包括直接材料和直接人工等直接生产成本)。企业在选择制造费用的分配标准时应结合实际情况，选择与制造费用发生有直接关系的分配标准，以保证产品成本计算的正确性。如在一个现代化生产程度和机械化程度很高的企业，制造费用的分配标准应该首选机器工时，等等。制造费用分配的计算公式如下： 　　

　　某种产品应分配的制造费用=制造费用分配率 × 改产品的分配标准

　　(三)产品制造成本的计算

　　产品制造成本的计算可在生产成本明细账中进行。生产成本明细账应按产品的品种或类别设置，分别归集所发生的生产费用。将归集的生产费用在各种产品之间、完工产品和在产品之间进行分配。

　　成本计算方法的选择与企业的生产组织特点和管理要求有直接关系。不同类型的生产组织特点和管理要求，可以采用不同的成本计算方法。成本计算方法有：品种法、分批法和分步法等。

　　三、产品销售成本的计算

　　产品销售成本是指已销产品的生产成本。它是已销产品的销售量乘以单位生产成本计算求得。假设生产的A、B产品已分别销售300件和700件，则：

　　A产品的销售成本＝300 × 88＝26400元

　　B产品的销售成本＝700 × 86．7＝60690元

　　根据计算的结果结转已销产品的生产成本，编制会计分录如下：

　　借：主营业务成本——A产品 26400

　　　　　　　　　 　——B产品 60690

　　贷：库存商品 ——A产品 26400

　　　　　　　　——B产品 60690

　　资金运动和供产销过程是在企业生产经营过程中同时存在的经济现象，然而资金运动作为物资价值的运动同物资实物形态运动的供产销过程又是可以分离的，所以财务活动对于供产销过程既相一致又相背离。

　　企业供产销活动是资金运动的基础，供产销决定着企业资金运动。供产销状况好坏，决定着资金运动的好坏。只有供产销等活动正常进行，才能保证资金运动畅通无阻，财务状况良好。与此相联系，企业资金运动也反映着供产销活动，并对其具有积极的影响作用。人们可以通过资金在不同周转阶段上运动的畅通与否，来了解供产销等活动组织得如何，并可据以采取措施，合理组织资金运动，促使供产销正常进行。资金运动和供产销活动这种相互一致的关系，体现着企业再生产过程中实物形态方面和价值形态方面的本质的必然的联系。这种一致性决定了我们既要着眼于供产销的顺利进行，又要自觉地利用资金运动的反作用，来促进生产经营管理的改善。

　　另一方面，企业的资金运动和供产销活动又是可以背离的，资金运动具有一定的独立性。这是因为：第一，由于结算的原因而形成两者在时间上的背离。货物发出而未收回货款，材料购进而未支付货款，即应收未收款和应付未付款；而预收货款和预付费用则反之。随着双方货款的结算，这种背离还会一致起来，但对结算双方的财务状况都会造成一定影响。第二，由于物资损耗的原因而形成两者在数量上的背离。第三，由于生产经营的原因而形成两者在数量上的背离。后两种情况也会对企业财务状况产生重要影响。我们应该利用企业再生产过程的实物方面和价值方面的背离，合理地组织财务活动，促进供产销过程的进行，争取用尽量少的资金消耗，创造出尽量多的使用价值和企业纯收入。