买税卖税

　　买税卖税可从抽象、具体两个层面予以界定。抽象地讲。它是指地方政府、财税机关或个人，为了自身利益，违反税法。将税款作为一种商品。按照议定的价格(其表现形式是手续费)，在分属两个不同税收管辖区的财税机关之间进行转让的行为。

　　具体来说，它是指“买税方”以支付手续费为诱耳，或以提供优惠税收待遇为条件，使用本辖区的完税证、税收缴款书、增值税专用发票等票据。向非本辖区的纳税人(“卖税方”)代理开具完税票据，将税款缴入“买税方”国库的行为。

　　①分割式转让。某县属企业缴增值税30．77万元，分局将此笔税款分部分割给4个乡镇。

　　②直接转让。征收分局指使管区的纳税人用信汇、转账、现金等形式直接将税款缴入转入地，由转入地税务分局开具完税证。

　　③查补税款非法转让。先将查补税款划人指定分局。但在缴库时却人为地改变了入库级次和地点。

　　1．地方税务官员个人利益的驱动

　　微观经济学理论的建立是基于“合乎理性的人”的假设，即“经济人”假设条件。“经济人”被规定为经济生活中的一般的人抽象，其本性被假设为是利己的。“经济人”在一切经济活动中的行为都是合乎所谓的理性的，即都是以利己为动机，力图以最小的经济代价去追逐和获得自身的最大的经济利益。

　　为了增加税收收入，上级税收机关采用“基数加增长”或“以支定收”来制定税收任务指标，并以指令性计划逐级下达，分解到各地方税务部门，相应地，各地方税务部门出台一系列奖惩措施促进任务有效完成，因此税收指标的完成常常成为各级政府部门业绩考评的重要指标，以及分配财政收入的重要依据。

　　地方税务官员既是被委托某种特殊权力的执政人，也是经济生活中的一般的经济人。作为执政人，他们必须履行其职责，按时完成税收任务；作为经济人，他们必然试图利用其特殊权力，以最小的经济代价去追逐并获得自身的最大的经济利益。一部分地方政府官员、地方税务官员斗胆冒天下之大不韪，采取一些违法方式，如“买税卖税”，以期完成税收任务指标，又可获得部门奖励，增加工作业绩。可望高升，既快又省事，何乐而不为?

　　同时，在“买税卖税”中存在着各种交易成本，却作为征收成本费用计人地方税务部门的帐目，而对于“买税卖税”的受益者地方税务官员并未实际支付，只是把大笔不义之财尽收囊中。这便充分体现其经济人特性。

　　可以说“政府官员、地方税务官员本是经济人”是导致“买税卖税”出现的内在动因。因而上级主管部门在考核和评定各级政府工作情况，下达工作计划，不可忽视政府官员、地方税务官员作为经济人所具有的特性。

　　2．利益权衡的结果

　　设某一地方税务官员的年工资总额为w，若完成上级主管部门税收任务指标年终可得奖金为△W。否则扣工资△W，假定他完成税收任务指标的概率为P₁(1>P₁>0)，则该税务官员预期正常收入R为：

　　R=W+P₁△W+(1一P₁)(-△W)

　　=W+(2P₁一1)△W (2—1)

　　若他想通过“买税”方式完成税收任务指标。除了获得△W奖金。还可能得到一定额收外收入E。当他的这一违法行为未被查出。他的收入为W+△W+E；如果被查出，将被开除并处于C_l罚款，假定他被查出的概率为P₂(1>P₂>0)，则该税务官员进行“买税”的预期收入R’为：

　　R’=(1一P₂)(W+△W+E)一P₂C_l (2—2)

　　该税务官员将权衡R’与R，判定AR，确定自己是否铤而走险。

　　△R=R—R’

　　=-P₂C_l—P₂W+(2一P₂一2P₁)△W+(1一P₂)E (2—3)

　　在公式(2—3)左右两边分别对Pl，P₂，W，C_l，△W，E求偏导。

　　1．建立合理的税收计划编制体系，在促进税收增加的同时。兼顾各地区的实际情况，使各税收征管部门有能力完成各项任务，杜绝“买税卖税”行为，使增加税收收入有效可行。

　　2．强化税收征管工作的考核和评价体制，兼顾正激励与负激励方式。不能只重税收收入数量，还应重视税收征管质量。

　　3．加大税收执法力度。完善违法行为责任追究制度。对“买税卖税”行为，不仅要坚决剔除“买税”收入，还要追究当事人、财税部门或地方政府的责任。

　　4．建立公平、合理、有效的员工薪酬体系。