离任审计风险

目录

  • 1 什么是离任审计风险
  • 2 离任审计风险的影响
  • 3 导致离任审计风险的原因
  • 4 离任审计的风险应对
  • 5 参考文献

什么是离任审计风险

  离任审计风险是指由于审计人员本身的失误或其他客观原因,导致离任审计结论不实,对被审计对象任期内工作作出不恰当评价的风险。

离任审计风险的影响

  离任审计风险带来的影响可能表现在以下几方面:

  一是导致高层领导用人或决定不当。

  二是挫伤离任者本人及其他后任干部的积极性。

  三是姑息养奸,纵容违法犯罪。

  四是影响审计部门的信誉和形象。

导致离任审计风险的原因

  导致离任审计风险有以下几方面的原因:

  一 、审计主体方面的原因

  审计主体是指实施审计检查、做出审计结论和评价结果的行为主体,具体包括实施审计的部门和审计人员。离任审计风险是由于审计人员自身的综合素质欠缺、审计人员在业务实施过程中把握不到审计重点,而产生一定程度偏差的可能性。

  1、审计人员专业、经验和能力等素质方面的问题。

  (1)审计部门中具有多种专业知识的审计人员较少。目前审计人员所学的专业大多数为财务会计专业,其中既熟悉审计业务程序又了解工程技术、计算机技术的审计业务人员较为短缺,此外审计人员中精通法律、经济管理等方面的复合型人才也较少。而离任审计涉及的面广点多,对审计人员自身具备的知识面和知识层次以及相关经验要求较高,如果审计部门内审计人员的知识结构和知识层次配置不合理,则会制约审计人员对审计工作的深入进行和有效开展,从面对离任人的审计评价也会存有不到之处。

  (2)审计人员缺乏审计经验。审计人员的专业审计经验是从长期的专业审计工作中积累而来的,而现在审计部门中年轻的审计人员占大多数,掌握的行业知识及专业审计经验相对薄弱,在业务的实施过程中可能缺乏必要的职业审慎和敏感性,如果对审计信号不够敏感或判断不准确,就可能把握不到审计重点,也可能采用不恰当的审计程序审计方法审计结论就会出现偏差或者错误。

  (3)审计职业道德水准不高。审计人员过度揣测离任人的原委,探求高层领导与离任人的密切关系程度,不按审计职业道德要求执行审计业务,抛开审计规范和简省审计程序,或者揣度出了高层领导的意图后,尚未实施审计就确定审计基调,在现场审计过程中蜻蜓点水,挂一漏万,或者大事化小,得过且过,应付了事。

  2、审计业务实施过程存在的问题。

  在审计业务在实施过程中没有执行系统规范的审计程序,在审计计划阶段,如果缺乏充分的审前调查,可能会做出不充分的风险评估,判断不到审计重点,从而降低审计质量,增加审计风险。在审计实施阶段,如果选择了不适当的审计程序和方法,以及未能及时采取必要的审计程序和延伸审计,将难以取得充分与适合的证据,或者由于审计范围受限审计没有执行替代程序,均会导致审计实施阶段的风险。在审计终结阶段,如果审计人员对审计证据分析不当,或者证据不充分,对问题定性不准,得出审计证据与审计结论不相符合或不完全相符合的结论,从而导致审计在终阶段的风险。审计主体的业务行为,是导致离任审计风险的直接原因。

  二、审计客体等方面的原因。

  审计客体是指审计的对象及内容。审计对象是离任人所在部门、单位,审计的内容是离任人所在部门、单位的经营管理财务收支以及职责履行情况。

  1、被审计单位不配合,提供的资料不完整或信息失实。

  (1)被审计单位中可能会留存一部分离任人的亲信势力。由于离任人在任时间如果较长,就会提拔与扶植亲信管理人员,使较为重要的岗位和职位由离任人亲信担任,此外也存在现职管理人员中多数与离任人关系较为密切的情形,离任人虽然离任,但帮派主体仍留驻在单位内。审计人员进行现场审计调查时,他们一般只提供离任人正面的信息,不提供负面信息,难以真实取证。

  (2)被审计单位管理人员更换频繁。离任人在任职期内可能存在排除异己的情况,使重要岗位的管理人员更换频繁,资料交接不清,导致审计调查时,取得的信息资料不全或收集资料的效果较差。

  (3)被审计单位的内部控制薄弱。对于离任人业绩较差的单位,管理控制一般也较弱,被审单位固有风险和控制风险因而都比较大,审计人员很难全面掌握情况和发现问题,对离任人的审计评价也不会准确到位,形成一定程度的审计风险。

  2、离任审计实施的时限短。

  离任审计是一个审计范围较全面的审计项目,不仅对审计人员的资源配置要求高,而且也要保证充裕的现场工作时间。但由于干部在解职、审计、任职这三者的时间间隔很小,高层领导不可能给予很多的时间让审计部门实施审计项目,可能没有作出审计报告,离任人的就职安排决定已经作出了,有时出现了审计未进行,或审计正进行时,离任人已经是更高层级的任职,给审计人员造成的心理压力大,导致审计紧张进行,仓促结束。

  3、审计理念缺失。

  高层领导看好离任人工作业绩,意将重用,就会批派让审计部门做一个离任审计报告,离任审计充当了“做秀”的角色。这使得审计人员意识到审计工作只是走走过场,审计以完成报告为目的,审计报告还可能成为离任人一件漂亮的外衣。此类“走过场”的离任审计,在一定程度上丧失了审计监督职能,将审计风险也转嫁给了审计部门。

  4、评价体系不标准、评价办法不恰当。

  在具体操作中,离任人实际完成的经营业绩和指标可能与目标任务相差较远,而未能完成目标任务是由于一定程度的客观因素造成,在离任审计时,不可能将所有的影响因素进行全面分析和排除,因而在对离任人评价时,很难准确到位,也由此导致离任人对审计人员的审计结论不予以认同,形成的审计评价与实际不相符。

离任审计的风险应对

  近年来,离任审计工作在一定程度上促进了被审计单位加强和改善经营管理,通过审计部门对离任人员进行任期内职责履行和责任界定,促进和完善了干部管理制度,为了有效做好离职人员的任期审计工作,规避和防范审计风险,针对实践工作中出现的有关问题,我们应采取相应办法与策略加以解决和应对。

  1、审计工作任务与审计实施时间、审计资源相结合。

  在审计实施前期,应根据离任人所在单位的经营规模、权限和职责、任职时间等因素有效安排审计时间,如果企业规模较大,所属公司分布在不同的地区,再加上被审单位涉及不同的行业,以及离任人任期较长等条件,则应该在确定重点审计领域和风险因素分析的基础上,适当加强审计资源的配置,充裕安排审计工作时间。选派职业道德素质较高,有行业审计经验以及掌握多种专业知识的审计人员执行审计任务,必要时还要进行审计人员审前的培训,杜绝和防范走过场的审计意识,严格执行审计规范和审计程序,并强化离任审计人员的风险意识,打造并树立良好的审计形象。

  2、重点审计与一般审计相结合。

  在现场工作前,就应该作好审计重点和风险程度分析,离任审计涉及的范围广,内容多,应根据审计的问题的性质和重要程度,区分好重点审查内容与一般审查内容,分别采取不同的审计方法。审计过程中一般采用逆查法,即从会计报表入手,通过对离任者任期内的经营情况的变化与公司经营目标相以比,并参考同一地区规模经济相同或相近的公司经营情况,分析离任者在任期内财力和物力的重点投向与效果,列出审计内容清单,然后根据初步分析结果,归纳出对离任者工作业绩有重大影响的事项作为审查的主选对象。对重点问题应详细审查,对一般间题可进行抽查。对抽查中错弊率较高的,应继续扩大抽查面,特殊情况下还要变抽查为详查,以便客观、公正地评价离任者的任期业绩。

  3、离任审计与其他审计结果相结合。

  在审计工作实施前,就应查阅任期内历次内部和外部审计报告,查阅前任负责人的离任审计报告,作为责任界定的基础,以免出现问题职责不清,引起责任纠纷。查阅任期内审计报告发现的审计问题,关注任期过程中审计问题的落实情况,重点关注举报调查报告,关注舞弊形成的原因和处理结果。同时对外部审计报告提出的风险分析和管理建议也应予以关注,将需要继续核实的审计问题列入本次审计清单。将本次离任审计与其他历次审计结果相结合,也可有效整合审计资源,降低审计成本

  4、帐内审查与帐外调查相结合。

  在审计实施过程中,对任期内经营活动的重大举措,以及员工反映强烈的一些热点及疑点问题,一方面可通过财务会计资料进行查证落实,另一方面要深入基层,走访员工,开展调查研究,让知情人、参与者反映情况,揭露问题,提供线索,查找证据,以减少失误,保证审计质量,提高离任审计效率。并与公司相关业务部门、人事部门、监察和法务等部门密切联系,既能查明审计问题形成的原因,又能有效进行相关责任人员的职责界定,也能发现新的审计线索

  5、定量考核定性分析相结合。

  在离任审计现场工作完结阶段,对审计证据进行筛选和分析,形成对离任人的审计结论和任期评价。在对其任期内经营目标的完成情况进行定量考核外,还要分析和评价离任人的管理能力和业务水平。分析任期内经济效益、社会效益的优劣,以及分析离任者的管理风格、业务专长和自身素质,因此,在分析离任者目标任务完成情况的同时,还要注重考核其管理方法经营决策、廉政建设等方面的情况,以便为客观、公正完整的评价离任人职责的履行、管理及法规规定的遵守情况。

参考文献

吴胜军.浅谈离任审计的风险成因与应对策略

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