税收处罚法

　　税收处罚法是指拥有税收立法权的立法主体对税收违法犯罪行为予以处罚的法律规范，是禁止性规范的一种。目前，我国尚未有一部税收处罚的专门法，有关税收处罚法规，主要分别载于《宪法》、《刑法》、《税牧征管法))，以及《全国人大常委会关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定》之中。

　　税收处罚法是界定并追究税收违法犯罪行为的法律责任的法律规范。法律责任是违法主体因其违法行为所应承担的法律后果。因此，只有违法才能追究其法律责任。违法的主体，是指税收法律、法规中规定的纳税人、扣缴义务人、企业单位负有直接责任的主管人员及其他责任人员和税务人员;违法的客体，是违反国家税收法律、法规的具体行为，包括偷税、抗税、逃避追缴欠税、逾期仍未缴纳和收缴税款、骗税、阻碍税务人员执行公务，以及行贿、受贿、共同犯罪等行为。由于税收违法程度的不肉，处罚的方式也有差异，一般包括行政处罚和刑事处罚两种。

　　(1)税收行政处罚。税收行政处罚是国家税务机关根据税收法律、法规的规定，对违反税收法律、法规，但尚未达到刑事处罚程度的单位或个人所做的处罚。税收行政处罚是以违反税收法律、法规为前提条件，并由税务机关依法实施的，税收行政处罚采用罚款和没收违法所得方式。罚款是对违法者的一种经济上的处罚。根据《税收征管法》规定，在罚款额度上分为四种:即2000元以下;2000元以上5000元以下;5000元以上1万元以下;所偷税、抗税、骗税额5倍以下。没收是指国家税务机关依法将违法者的非法所得现金、财物，强制无偿地收归国有。例如，对非法印制发票的，税务机关不但没收其违法所得，而且要处以罚款等。

　　(2)税收刑事处罚。税收刑事处罚是指审判机关以国家的每义依据刑法对犯罪分子所作的惩罚。税收刑事处罚是以构成犯罪为前提条件，并由审判机关依法实施。构成犯罪的税收违法行为包括:偷税罪、抗税罪、妨碍追缴税款罪、骗取国家出口退税罪、虚开增值税专用发票罪、伪造增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪、非法购买增值税专用发票罪、行贿罪、共同犯罪等。税收刑处罚包括主刑和附加刑。主刑以拘役和有期徒刑为主，附加刑有罚金等。拘役是指短期剥夺犯罪分子人身自由，就近强制劳动执行的一种刑罚，期限为15天以上6个月以下，数罪并罚时最高不得超过1年。有期徒刑是指将罪犯拘禁在一定场所，剥夺其人身自由，并强迫劳动改造的刑罚方法，刑罚期限为6个月以上15年以下。适用税收犯罪的有期徒刑有四种，即3年以下、3年以上7年以下、3年以上10年以下和10年以上有期徒刑或无期徒刑。罚金是人民法院依法判处犯罪分子向国家缴纳一定数额金钱的处罚方法。根据现行《税收征管法》规定，罚金一般视犯罪情节轻重，处以偷税、抗税、骗税、欠税款5倍以下的罚金。

• 马海涛主编.中国税制[M].北京：中国人民大学出版社.2004