直线摊销法

直线摊销法(straightLine method of amortization)

　　直线摊销法是指企业将债券购入时的溢价或折价，按债券从购入后至到期前的期内平均分摊的一种方法，各期投资收益不变。。按照直线摊销法，投资企业每期实际收到的利息收入都是固定不变的，在每期收到利息时编制相应的会计分录。

　　① 债券溢价分成等份，从各期利息收入中平均摊销。

　　② 经过摊销，各期获得的实际利息收益保持不变

　　例1：甲公司2002年1月1日购入B公司当日发行的5年期、年利率为10%、面值为10000元的公司债券，共计支付9279元，当时市场利率为12%，利息于每年年末12月31日支付。

　　甲公司在购入债券时，按实际支付金额人账，编制会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资（面值） 10000

　　贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 721

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　9279

　　甲公司每期实际收到的利息，除了按票面利率10%计算的利息外，还应包括折价的摊销数，债券折价721元（10000-9279），分五期摊销，每期应分摊144元（721÷5），最后一期分摊145元，凑成整数。

　　甲公司在每年年末收取利息时，应编制如下会计分录：

借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 1000

　　长期债权投资——债券投资（折价） 　　　　144

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1144

　　这样，按折价购入债券的账面价值每期增加144元，待到债券到期时，甲公司债券投资的账面价值就和债券的票面价值10000元相等了。债券折价的摊销，如表1所示：

　　表1　　债券折价摊销表（直线法）　　单位：元

　　例2：甲企业2002年7月1日购入B企业2002年1月1日发行的五年期债券。该债券到期一次还本付息，票面利率10%，面值2000元，甲企业以1650元的价格购入80张，另支付有关税费800元。相关费用直接计入当期损益，假设甲企业按年计算利息，甲企业对该债券投资业务的有关会计处理如下：

　　投资时：

　　债券面值=2000×80=160000（元）

　　债券发行日至购买日止的应收利息=160000×10%×6/12=8000（元）

　　债券投资折价=160000-（132000-8000）=36000（元）

　　购入债券时的会计分录为：

借：长期债权投资——债券投资（面值） 160000

　　长期债权投资——债券投资（应计利息） 8000

　　投资收益 800

　　贷：银行存款 132800

　　　　长期债权投资——债券投资（折价） 36000

　　年度终了计算利息并摊销折价，如表2所示：

　　表2　　债券折价摊销表（直线法）　　单位：元

　　2002年12月31日，会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 8000

长期债权投资——债券投资（折价） 4000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　12000

　　2003年至2006年终，各年会计分录如下：

借：长期债权投资——债券投资（应计利息）16000

长期债权投资——债券投资（溢价）　　8000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　24000

　　到期收回债券本息时，会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　240000

　　贷：长期债权投资——债券投资（面值）160000

　　 长期债权投资——债券投资（应计利息）80000

• 实际利息摊销法