环境审计理论结构

　　环境审计理论结构是指由应包含在环境审计理论系统中的各个要素组成一个框架，其中各个要素之间存在一种相互影响、相互作用的关系。

　　1.构建环境审计理论结构是开展环境审计实务的需要

　　当前环境审计的开展还主要集中在合规性审计领域，对于环境财务审汁和环境绩效审汁涉及较少；从主体来看，主要是政府来组织实施，而企业内部开展较少，社会审计组织甚至没有涉及这一领域。也就是说，无论是在广度上还是在深度上，环境审计的开展都显得不足，其范围有待于扩展，质量有待于提高一当然，造成这种状况的原因是多方面的.但环境审环境审计理论结构的构建思路计理论的不成熟、不完善是一个十分重要的原因。要使环境审计理论得到迅速发展和提高，首先就要构建一个全面、系统、合理、有效的环境审汁理论结构此外，激烈的国际竞争要求加强环境审计理沦结构的佝建 国际上对环境标准的要求比较高，环保措施可能被作为贸易保护的借口。在WTO框架中，几乎所有行业都对污染程度和允许的资源开发方法、数量加以限制，存在“绿色贸易壁垒” 因此，对于加入WTO的国家来说，为了适应日益激烈的圄际竞争，在未来经济发展中站稳脚跟，必须重视环境问题，而进行环境审计研究，特别是环境审计理论结构研究将对此有巨大的促进作用。

　　2.构建环境审计理论结构是开展环境审计理论研究的需要

　　环境审汁理论结构的完善和系统化标志着环境审计理论的形成和发展。通过环境审计理论结构，我们口』以清楚地界定环境审汁理论系统中应包含的要素及其关系.展望环境审汁理论的未来发展方向 这样，在环境审汁理论结构之后的研究中，我们就清楚了应该研究什么、怎样研究和研究的方向.使理论研究更具系统化、方向性，避免研究出现不必要的偏差。

　　(1)环境审汁理论研究的系统性需要构建环境审汁理论结构。大多数学者只注重环境审计理论某一方面的研究，并没有考虑到环境审计理论是一个系统，没有把它作为一个整体来看待。而环境审计理论作为一个完整的体系，有其自身的组成要素，并且各个要素之间存在一定的关系。如果只研究某一方面而忽视了其他方面，就可能造成各个理论要素之间不协调，甚至产生矛盾。

　　(2)环境审计理论研究层次的提升需要构建环境审计理论结构。当前，多数学者只研究应用性较强的理论，诸如环境审计准则、环境审计方法，而忽视了对环境审计假设、环境审计原则等基础理论的探讨。一般认为，假设、原则是确立准则、方法等要素的基础。在没有确立环境审计假设、原则等要素的情况下，研究准则、方法难免会出现偏差。并且，现有环境审计研究多数是对实践的解释，很难发挥对实践的指导和预测作用。所以，必须确定环境审计理论中各个要素的研究顺序，而这要以研究环境审计理论结构为前提。

　　3.构建环境审计理论结构是改变研究现状的需要。

　　当前环境审计理论结构研究极其匮乏，还存在以下问题： 对环境审计理论结构的重要性认识不足。环境审计产生至今只有几十年的历史，人们对其认识尚处于探索时期。特别是在环境审计产生较早的西方国家，学术界往往注重与实践直接相关的应用性理论的研究，忽视了对基础性理论的探讨，对于环境审计理论结构的研究更少。 对环境审计理论结构的研究缺乏系统性。当前的环境审计理论研究，人们只是从环境审计理论的某一方面人手进行分析，诸如环境审计的理论基础、本质、目标、假设、原则、准则、程序、对象、内容、范围、方法等。他们只是提出某一要素应当包括的内容，并没有说明各个要素之间的关系。

　　为了构建一个全面、系统、合理、有效的环境审计理论结构，首先必须明确其构建程序。我们认为，构建环境审计理论结构需经历以下五个步骤：(1)确定环境审计理论结构中应包含的要素；(2)确定环境审计理论结构的起点；(3)构建环境审计理论结构；(4)确定环境审计理论结构中诸要素的内在关系；(5)详细分析环境审计理论结构中各个要素。

　　同时，我们要注意构建环境审计理论结构应处理好的几个关键问题：

　　1.选择与理论研究相适应的起点。环境审计的研究起点是构建环境审计理论结构的基础，它制约着环境审计理论结构中其他要素的建立和发展，同时也决定着它们之间的关系。如果研究起点的确定出现错误或偏差，就会影响整个环境审计理论结构的构建。

　　2.清楚界定环境审计理论结构中各要素的涵义。对同一要素涵义理解的不同是造成环境审计理论结构的构建存在分歧的一个主要原因。因此，只有清楚地界定了各要素的涵义之后，才能确定它们在环境审计理论结构中的地位。

　　3.注意环境审计理论结构的层次性，以及各层次的排列顺序。由于各个要素在环境审计理论结构中的地位和作用的不同，应将他们划分为不同的层次；而且，各个层次之间存在一定的先后顺序，并不是平行并列的关系。

　　4.注重对各理论要素相互关系的分析，而不应仅局限于对要素本身的描述。环境审计理论结构中的各理论要素之间存在一定的逻辑关系，并不是杂乱无章的。以往的研究只注重单个要素的描述，而忽视了它们之间相互关系的分析与探讨，但这却是构建环境审计理论结构的关键问题。

　　环境审计是一种专项审计.环境审计理论结构的构建也必须突出自身的特色。

　　1.环境审计理论结构应尽可能囊括环境审计理论系统中的一切基本要素 环境审计理论结构是环境审计理论系统的一个框架，它为理论研究指明了方向，使理论研究更为有序，更具有科学性 因此，只有理论结构中包括了所有理论要素，才能保证环境审计理论研究的全面性和系统性，保证更为详细、更为具体地反映环境审计的本质内容。

　　2.将环境审计理论结构的侧重点单独反映 ① 将环境审计方法列于环境审计准则之后。由于环境审计对象的特殊性，搜集和评价环境审计证据有其自身的特点和难点，因此应将环境审计方法这一要素在环境审计理论结构中单独列示。如果将其并人环境审计准则，将使环境审计准则过于臃肿、复杂，且不能突出其特殊性。尽管如此，环境审计方法仍应遵循环境审计准则的一般要求，由环境审计准则推导而出，并反过来影响环境审汁准则的制定。 将环境审计主体和环境审计对象在环境审计理论结构框架之外反映。环境审计对象是其区别于常规审计的重要特征，必然有其特殊性，同时这也决定了对于环境审计主体必须采用其他适当的方式，因此完全有必要将环境审计主体与环境审计对象单独列示。但考虑到它们在环境审计理论结构中处于次要地位，起着辅助作用，为了确保环境审计理论结构的简洁性，不宜将它们列在环境审计理论结构的框架中。

　　3.将环境审计概念列在环境审计本质之前。当前，对于环境审计理论的研究尚处于起步阶段，我们很难在短时间内直接认识环境审计本质，所以必须找一个要素，使其起到过渡作用。笔者认为，环境审计概念是从环境审计实践中概括总结出来的能够反映环境审计本质的一些概念的总和。较环境审计本质而言，它与实践的联系更加紧密，所以将环境审汁概念置于环境审计本质之前，使从其他要素推导环境审计本质的过程更为合理、自然。