包装物摊销

　　包装物摊销是指在会计结算期间，用一定方法计算包装物因使用而磨损的价值，并摊入商品流通费的过程。

　　在商品流通企业业务经营过程中，包装物由于不断使用而发生磨损，将包装物因磨损而减少的价值采用一定的方法计人企业费用，称为包装物摊销。摊销数额计算正确与否，不仅影响包装物的实存数额，也关系到费用是否真实，进而影响当期损益。因此，应根据包装物的具体使用情况，分别计算其摊销额。包装物摊销方法一般有一次摊销法、分期(分次)摊销法和五五摊销法等。

　　1)一次摊销法

　　一次摊销法是指在领用包装物时，将其全部价值一次计人有关成本费用的方法。此法适用于价值较低、使用期限较短的包装物。采用此法领用包装物时，借记“营业费用”等账户，贷记“包装物”账户。

　　2)分期(分次)摊销法

　　分期(分次)摊销法是根据包装物的实际成本和预计使用期限，分月(分次)平均摊销计人成本费用的一种摊销方法。其计算公式如下：

　　包装物的摊销期限为一年或一年以内的，在领用时，先将其价值全部计人“待摊费用”账户；摊销期限超过一年的，则先将其价值全部计人“长期待摊费用”账户；待以后分月(分次)摊销时，借记“营业费用”等账户，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户。

【例：1】

　　某企业领用铁箱100个，单价150元，共计15000元，预计可使用2年，包装用铁箱按月摊销，则：

　　铁箱每月摊销额＝15000÷(2×12)＝625(元)

　　领用包装物时编制会计分录如下：

　　借：长期待摊费用　　　　　　15000

　　　贷：包装物——铁箱　　　　　　15000

　　每月摊销时编制会计分录如下：

　　借：营业费用——包装费　　　　625

　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　625

　　分期(分次)摊销法，将包装物磨损价值按使用时间的长短(或次数多少)平均摊销计入营业费用等账户，使各期费用水平和财务成果比较均衡。但其计算结果往往与实际情况不太一致，并且计算工作量较大。因此，这种方法一般适用于使用年限较长、价值较高、使用情况比较稳定的包装物。

　　3)五五摊销法

　　五五摊销法是指在领用包装物时摊销其价值的50％，报废时再摊销其余50％的方法。采用这种方法，领用包装物时，将其成本从“包装物——库存未用包装物”账户转出。同时，按其实际成本的50％，计算当期领用包装物的摊销额，借记“营业费用——包装费”等账户，贷记“包装物——包装物摊销”账户，其余50％的价值在报废时扣除残值再予以摊销。

【例：2】

　　某企业为包装商品领用麻袋200条，每条成本5元，共计1000元。编制会计分录如下：

　　1．根据有关包装物领用凭证，编制会计分录如下：

　　借：包装物——库存已用包装物　　　　1000

　　　贷：包装物——库存未用包装物　　　　　1000

　　2．按成本的50％计算领用包装物摊销额，编制会计分录如下：

　　借：营业费用——包装费　　　　　　　　500

　　　贷：包装物——包装物摊销　　　　　　　　500

　　3．假设该批麻袋一段时间以后全部报废，残料出售收入100元现金。根据有关凭证编制会计分录如下：

　　借：现金　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　贷：包装物——库存已用包装物　　　　　　100

　　借：营业费用——包装费　　　　　　　　400

　　　贷：包装物——包装物摊销　　　　　　　　400

　　借：包装物——包装物摊销　　　　　　　900

　　　贷：包装物——库存已用包装物　　　　　　900

　　五五摊销法简便易行，且在包装物报废前账面始终保留50％的价值，有利于加强对包装物的管理。这种方法适用于包装物品种较多且各期领用报废额较均衡的企业。