亨利·兰德·哈特菲尔德

　　亨利·兰德·哈特菲尔德(Henry Rand Hatfield，1866-1945)是美国著名的会计学家和会计教育家。 哈特菲尔德一生涉猎甚广，在会计理论、比较国际会计、会计史和会计教育等方面均有建树。特别是在会计理论方面，他兼收世界会计之长，以独到的见解阐明了很多会计科学理论原理，不仅奠定了美国会计学科发展的基础，而且为美国会计实务的发展做出了杰出贡献。由于其在推动现代会计理论与实务方面的杰出贡献，因而在1951年，他与美国著名会计学家与注册会计师阿瑟·洛斯·迪金森爵士(Sir Arthur Lowes Dickinson，1859-1935)一道，第二批入选美国俄亥俄州立大学为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂(Accounting Hall of Fame)。

　　1866年11月27日，亨利·兰德·哈特菲尔德出于美国芝加哥。1884年，亨利·兰德·哈特菲尔德就读于美国西北大学。1886年，他暂停学业而进入一家投资银行从事证券业务。在工作五年之后，他返回校园继续其学业，并在1892 年获得学士学位。大学学习期间，哈特菲尔德的主要兴趣在语言、文字和历史等学科领域。鉴于其所具备的经济学和政治学基础，他于1893年在华盛顿大学获得一个讲师教席。与此同时，他还继续在芝加哥大学深造，并于1897年以优等成绩获得哲学博士学位。但哈特菲尔德在取得博士学位的第二年，即加盟芝加哥大学任教。1900年，学校派遣他出访德国考查其商业教育系统，以为该校筹建商业管理学院做前期准备。1902年，哈特菲尔德晋升为副教授，并担任该校商业管理学院的首任院长直至1904年。在这之后，他离开了芝加哥大学而进入加利福尼亚大学任教。在1904年至1909年间，他一直是加利福尼亚大学会计学的副教授，且是全美第一个会计学教授职位。1909年，哈特菲尔德晋升为教授，此后就一直在加州大学工作，直到1937年退休。在这一期间，哈特菲尔德分别在1923年和1940年获得了西北大学和加州大学授予的荣誉法律博士学位。他还两次出任加州大学商学院的院长(1909-1920，1927-1928)，三次出任教务长(1916，1917-1918，1920-1923)。

　　1918年7月到1919年6月，哈特菲尔德教授暂时离开加利福尼亚大学，受聘担任战争工业委员会计划与统计部(the Division of Planning and Statistics of the War Industries Board)的部长，在这个位置上，他的学术能力、管理才能以及处理同事关系的技巧尽现无遗。战争工业委员会停止运转之后，他在华盛顿逗留了一段时间，主要是作为税务咨询委员会(the Advisory Tax Board)的专家，讨论如何规划战后政府的政策性问题。

　　在各种会计专业组织中，哈特菲尔德教授也非常活跃并发挥了重要的作用。1916年，他协助成立了美国会计学会(American Accounting Association，简称AAA)，并曾先后担任该学会的副会长(1917-1918)和会长(1919)等职。此外，他还曾担任美国经济学会(the American Economic Association)副会长、美国大学优等生荣誉学会(Phi Beta Kappa)的评议员(1923-1928)等职。1929年，他作为美国政府的代表出席了国际商业教育大会(the International Congress on Commercial Education)。1933年，他代表AAA参加了在伦敦举行的第四届国际会计师公会(The Association of International Accountants)的大会。在1941-1942学术年度里，哈特菲尔德教授受聘为哈福大学商业管理学院的“迪金森演讲者(Dickinson Lecturer)”。

　　1898年6月15日，他和E. A. 格洛弗(Ethel A. Glover)结为伉俪，婚后育有三个孩子。1945年12月25日，哈特菲尔德教授在加利福尼亚的伯克莱逝世，享年79岁。因其在世时在会计理论方面的重要建树与突出成就，被学界誉为“美国会计学泰斗”。

　　哈特菲尔德教授是美国会计理论的先驱者之一。哈特菲尔德教授的一生，对美国会计的贡献主要体现在以下几个四个方面：

　　第一，是对会计理论的贡献。哈特菲尔德教授在会计理论的贡献体现于《近(现)代会计学》(Modern Accounting)和《会计原则的研究报告》(又译《论会计原则》，A Statement of Accounting　Principles)这两个重要文献之中。

　　首先，是其所著《近(现)代会计学》(Modern Accounting)一书。19世纪末20世纪初，美国的会计理论和实践尚处于初创阶段，会计理论与实务上主要是学习引进英国和德国的成果。1909年，哈特菲尔德编著的《近(现)代会计学》(Modern Accounting)一书得以在纽约出版问世，旋即在美国会计界产生了极大震动。该书以资产负债表为主线，吸收了德国雪尔(J. F. Schar)的“二帐系学说”、西蒙(H. V. Simon)与雷姆(H. Rehm)的主观价值学说，同时他还吸收了英国狄克西(L. R. Dicksee)与皮克斯利(F. W. Pixley)的经验会计观，以及丘奇(A. H. Church)的成本管理思想，阐明了会计学的一系列问题，奠定了美国会计学的基础。在该书中，哈特菲尔德教授对业主权理论进行了比较全面的论述。书中提出，尽管业主权理论的基本思想几乎可以追溯到16世纪，但直到1818年，克朗赫尔姆才在其著作《独特的复式簿记》中首次完成了对业主权理论的解说。《近代会计学》中所完整论述业主权理论的思想主要包括：会计恒等式是“资产－负债＝业主权益”；业主权益在企业经营过程中不断地发生了变化；会计应是为业主负责的。哈特菲尔德还认为，会计学的本质在于：一是表示某一时期的财产物资状态；二是表明某一期间经常活动之结果。其具体表现为应着重于决算表的合理编制和内容真实。1927年，哈特菲尔德将《近代会计学》修订后更名为《会计学：原理和问题》(Accounting：Its Principles and Problems)。这本书则是一本美国式的会计著作，它建立了美国会计的科学体系，从而使美国会计独立于世界会计学界。在这本书中，哈特菲尔德教授还对无形资产的有关问题进行了阐述。1928年5月1日, 哈特菲尔德教授的《会计学：原理和问题》一书获得“对会计学作品最具贡献”的奖项。

　　其次，是其参与研究形成的《会计原则的研究报告》(又译《论会计原则》，A Statement of Accounting　Principles)。1938年，桑德斯、哈特菲尔德和莫尔(Sanders ＆ Hatfield＆ Moore)合著的《会计原则的研究报告》(又译《论会计原则》，A Statement of Accounting　Principles)一书由美国会计师协会(American Institute of Accountants)出版。该书被称之为归纳会计学派的代表作之一。书中不仅参考了大量研究文献，而且还罗列了当时会计实务中已得到了普遍认同的会计原则，并将其分类加以汇编，力求改进当时的会计处理方法，使其达到比较理想的标准，涉及的范围比较全面。

　　第二，是在会计史研究方面的贡献。哈特菲尔德教授是英语系国家里最早研究会计史的学者之一，也是早期簿记学方面的权威。他的第一篇会计史学方面的文章是用德语写的，名字叫《两位先驱》(Two Pioneer)。1907年，该文发表在奥地利的一家刊物上，它的重要性在于它表明了美国早期的会计理论研究者曾经预料到19世纪欧洲大陆学者的学术观点。1977年，这篇文章被翻译成英文并发表在《会计史学家杂志》(the Accounting Historian’s Journal)上。1932年，哈特菲尔德与A. C. 利特尔顿一起合作整理了早期簿记方面的著作。1933年，由利特尔顿出版了其经典著作《1900年前会计的演变》(the Accounting Evaluation to1900)，该书的第一章则为是缩写版的《历史辩护》，主要内容就是由哈特菲尔德完成的。除此之外，哈特菲尔德教授还于1926年和1934年的《经济学季刊》(the Quarterly Journal of Economics)上，曾经发表了两篇他关于“capital”(资本)一词的两篇专门研究文章，证明是经济学家借用了这个会计词汇，而不是会计学家借用经济学家的词汇。

　　第三，是对比较国际会计研究的贡献。哈特菲尔德对美国、英国以及欧洲大陆的会计文献和实务都非常熟悉。20世纪初，哈特菲尔德早在1911年就在美国会计师协会(the American Association of Public Accountants)的年会上发表了一篇文章题为“英格兰、法国、德国以及美国会计实务的一些差异”(Some Variations in Accounting Practice in England, France, Germany and the United State)的比较会计研究论文，这篇文章直到1966年才公开发表。20世纪上半叶，美国关于会计和财务报告方面的一些观点和作法开始在全世界范围内产生重要的影响。在这个过程中，哈特菲尔德与美国新一代的年轻学者们(如乔治·O.梅、A.C.利特尔顿、W.A.佩顿等)一起发挥了重要作用。现时的欧洲大陆语言不屑于从美式英语中吸取营养，而哈特菲尔德当时却相反，他并没有盲目地排外，而是把法国和德国会计当作是可以学习的对象。

　　第四，是对会计教育的贡献。早在1902年，哈特菲尔德就开始教授会计课程。但在当时，美国的知识界并不重视会计，大学里面才刚刚开始接受会计教育，甚至连教材也极度缺乏，因此各方面的条件十分艰难。但是，他为了发展会计理论与实务而做出了不懈的努力。一方面，他为会计是一门科学而辩护；另一方面，他又通过深入研究已有会计文献以及相关的法律条文，自己精心准备会计课程的教案并授课，从而取得了良好效果。由于他曾作过芝加哥大学商业管理学院和加利福尼亚商学院的院长，培养了大量的会计人才，因而在很长一段时间内，他被称作中美国“各地会计学教师的院长”。当然，哈特菲尔德教授也曾做过一些被后人认为是“错误”的事情。例如，《会计评论》(Accounting Review)本来在1919年就会创刊发行，但由于他的反对，被整整推迟了7年，直到1926年才正式出刊。另外，美国大学会计教师联合会(the American Association of University Instructors in Accounting ，简称AAUIA)在扩大成员范围、改组更名为美国会计学会，以及日益强调研究而不是教学等方面的规划与行为，都曾遭到了他的反对。

　　哈特菲尔德教授一生著述颇丰，涉及的专业面也比较广泛，现流传于世著述主要有：

• 1926年5月，载于《经济学季刊》上的论文——“‘capital’一词的首次使用”(The Earliest Use in English of the Term Capital. Quarterly Journal of Economics)；
• 1933年2月，在《会计杂志》上发表的论文——“评格雷姆和卡茨的<法律实务中的会计>”(Accounting in Law Practice .Journal of Accountancy,)；
• 1934年11月，在《经济学季刊》上发表的论文——“‘capital’一词的早期使用”(The Early Use of Capital)；
• 1936年3月，在《会计评论》上的发表的论文——“众说纷纭论折旧”(What They Say About Depreciation)；
• 1966年，在《会计研究杂志》秋季版上刊载的论文——“英格兰、法国、德国以及美国会计实务的一些差异”(Some Variations in Accounting Practice in England, France, Germany and the United States.)；
• 1924年4月，在《会计杂志》上发表的论文——“簿记学的历史辩护”(An Historical Defense of Bookkeeping)；
• 1909年所著《近(现)代会计学》(Modern Accounting ，1919年曾重印)；
• 1927年，以《近(现)代会计学》(Modern Accounting)修订而成的《会计学：原理和问题》(Accounting：Its Principles and Problems)；
• 1938年，由美国注册会计师协会(AICPA)出版的桑德斯、哈特菲尔德和莫尔(Sanders ＆ Hatfield＆ Moore)合著的《会计原则的研究报告》(又译《论会计原则》，A Statement of Accounting　Principles)，该报告后又分别于1959年、1963年、1968年、1974年、1977年和1985年由美国会计师协会多次再版发行，对美国现代财务会计理论及其一般公认会计原则的发展产生了重要的影响。