中式簿记

　　中式簿记是指我国历史上传统的记账、算账方法体系。其历史源远流长。《周礼．天官篇》有“岁会”、“月要”、“日成”的叙述；两汉时出现名为“簿书”的账册；宋元以后，吏办理报销或移交时编制“四柱清册”，簿记方法初具规模，以后传民间，逐渐发展成完整的中式簿记体系。早期的中式簿记，多为单式簿记。明清后，出现具有复式簿记性质的“龙门账”、“天地合账”；19世纪未受西式簿记影响，进一步发生变化。20世纪30年代，徐水祚等提倡“改良中式簿记”，因其不能适应处理日益复杂的经济业务的要求，建国后逐渐被淘汰。

　　（1）实行现金收付记账法；

　　（2）采用上收下付直栏式账页，以款项的实际收付为计算标准，确定本期收益和费用；

　　（3）账簿不印页数，使用“过”、“入”、“两讫”、“平”、“销”等戳记，表示过账和结账；

　　（4）将存项（各项财产总额）减去欠项（各项对外欠款总额）计算损益，存欠相抵的长途或短少，便是盈余或亏损；

　　（5）在处理经济业务时，一般是先登记流水簿，继而过入誊清簿和分类簿；

　　（6）分类簿设有资本、生财、存货、往来等账户；

　　（7）月终，分别结算前期结转、本期共收、本期共付、本期结存，据以编制成表。

　　原生态中式簿记分为政府和民间两类，均采用直书，金额采用汉字数码。中式直书政府簿记产生于周代，采用入出账法，是借贷账法在中国的表现形式，适用收付实现制，基本上沿用至清末。

　　中式直书民间簿记简称“中式簿记”，产生于战国末期的作坊和商业，亦采用入出账法，因为必须核算商品名称毛利润和损益，适用权责发生制。后唐长兴元年（930）净土寺的结算报告，采用的是入出账法。陆游（1125～1210）作《西江月?示儿曹以家事付之》一词吟咏道：“万事云烟忽过，百年蒲柳先衰，而今何事最相宜，宜醉宜游宜睡。早趁催科了纳，更量出入收支，乃翁依旧管些儿，管竹管山管水。”“出入、收支”是中式簿记的两种账法，证明曾经改革入出为出入和收支两种账法。经考证，“万历十九年十月起至二十年（1592）十月中止”的“收支银两册”，采用的是收支账法。明末清初改良出入和收支为收付账法，沿用到新中国成立。出入、收支和收付账法是西式贷借账法在中国的表现形式，符合经济活动先出后入规律（将在“四、清簿以及盘点留底簿起记账凭证作用”中论述）。

　　1932年12月15日，《改良中式簿记概说》一书出版，该书攻击原生态中式簿记，“账户无一定之分类，账簿无一定之组织，账簿无一定之格式，账法无一定之规律”，简称“四无论”，把中式簿记贬低得无一是处。但是，该书也采用中式收付账法，可谓自相矛盾。现代中式簿记应当改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码；而改良中式簿记仍采用直书和汉字数码，可以称谓保守派。1933年1月15日，有人说：“收付簿记法，实难及世界一致采用之借贷簿记法为完善而合理。”追随者竟然叫嚣：“必须继续努力，使借贷理论的普及，而遂将收付簿记法完全废除。”可以称谓废除派。会计史学家把一片打杀之声称为“改良与改革中式簿记之争”。可悲的是，今天仍有人这样学舌。在中式簿记没有总结成书的时代，其争论、攻击、评价，因为缺乏标准，难免失之毫厘，差之千里。

　　1950年1月、3月，章乃器先生在上海《大公报》发表《应用自己的簿记原理记账》与《再论应用自己的簿记原理记账》两篇论文。他认为：“我们固有的收付记账法，不但是民族的、大众的，而且是更科学的。反之，外来的借贷记账法，当然不是民族的，不是大众的，而且还是不够科学的。”振聋发聩，言简意赅。二十世纪六十年代，银行业改中式簿记直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，是一次比较成功的改良，并且出版了如《银行会计概论》等一批会计学专著，使中式簿记达到了会计发展史上的一个高峰。《中式簿记概论》演绎的是原生态中式簿记，是连接中式簿记实践经验与《银行会计概论》的桥梁。2001年版《会计学原理（新论）》为与国际接轨，改良收付为贷借账法。

　　(一)阻碍中式簿记发展的改良

　　1933年徐永祚著《改良中式簿记概说》一书。该书曾指中式簿记账户无分类，账簿无组织，无格式，账法无规律。改良中式簿记，首先应当改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，该书却保守地采用直书和汉字数码。《改良》一书没有设定一则经济事项和分录，没有具体介绍如何登记会计账簿和如何编制会计报表。只是借鉴“西式簿记”的研究成果，扩大了账户名称，改两栏为三栏式账户，改四种为五十余种账簿格式，改三本清簿为十本日记账。

　　西式借贷记账法经过近800年的发展，会计理论已经相当完善，经济凭证(即原始凭证)逐步法制化，记账凭证、会计账簿和会计报表相当规范。但是，借贷记账法仍然存在缺乏理论支持，损益表和资产负债表项目排列方向不统一等问题。例如：世界上第一本会计学著作论述借贷账法：借贷“这两个符号是根据威尼斯城的习惯使用而来的。一般总是应先说明借方或per，然后才紧接着说明A方或是贷方。必须遵循习惯。”这就是借贷账法的“习惯”理论，不符合经济活动先出后入规律，所以才会有诲涩难懂的评价；资产负债表左边列示资产类项目，右边列示负债类项目；而损益表上(左)边列示负债类项目，下(右)边列示资产类项目，两表项目排列方向相反。损益表项目亦与账簿左借方、右贷方的排列方向相反。

　　中式簿记历经两千多年的改革和改良，期间经历过盛唐辉煌，北宋繁荣，康乾盛世的发展，造就了收付账法的科学性。但封建统治使商人在士农工商中的地位甚低，人们视会计技术为“末学”，20世纪之前没有总结成文。《改良》一书对此评论引发的改良与改革中式簿记之争，影响了中国商业文化遗产中的中式簿记的发展。

　　(二)促进中式簿记发展的改良

　　会计实践者创造了会计学理论，又不为理论所拘束。中国商人在12世纪之前，改革入出为出入和收支两种账法，明末清初又统一改良出入和收支为收付账法，并且符合经济活动先出后入规律。20世纪初，西式借贷账法开始在学校中传播。六十年代会计人士创造了增减账法，再次改良了中式簿记，特点是改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，改分类账簿两栏为三栏：结账后的分录也制作记账凭证，改彩项结册为损益表，改存除结册为账户余额表，并出版了《银行会计概论》一书，具备了现代会计学的要素，是一次比较成功的改良。但也存在一定不足，其没有认识到收付账法应符合经济活动先出后入规律，也未明确收付账法是贷借账法在中国的表现形式。

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